Das österreichische Umsatzsteuergesetz (UStG) sieht in § 6 eine Vielzahl von Steuerbefreiungen vor. Diese Befreiungen sind vor allem sozialpolitisch, gesundheitspolitisch oder volkswirtschaftlich motiviert. Ziel ist es, bestimmte Leistungen ohne Umsatzsteuerbelastung anzubieten — entweder weil der Empfänger nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt ist (z. B. Privatkunden) oder weil die Leistung dem Gemeinwohl dient.

Ausfuhrlieferungen und Transitleistungen (§ 6 Abs. 1 Z 1–3)

Ausfuhrlieferungen und Lohnveredelung an Ausfuhrwaren sind steuerfrei, wenn die Ware ins Drittland (Nicht-EU) geliefert oder dort veredelt wird. Auch die Seeschiffahrt und Luftfahrt im internationalen Verkehr sowie der grenzüberschreitende Güterverkehr mit Drittlandsbezug sind befreit. Der Nachweis erfolgt über den Ausfuhrnachweis (CMR, Konnossement, Flugdaten). Diese Befreiungen sollen die Wettbewerbsfähigkeit österreichischer Exporteure stärken und Doppelbesteuerung im grenzüberschreitenden Warenverkehr vermeiden.

Heilbehandlungen (§ 6 Abs. 1 Z 19)

Heilbehandlungen im Bereich der Humanmedizin sind von der Umsatzsteuer befreit. Dies betrifft Leistungen von Ärzten, Zahnärzten, Krankenanstalten, Heilbädern und physiotherapeutischen Einrichtungen. Die Befreiung setzt voraus, dass die Leistung eng mit der Heilbehandlung oder Betreuung verknüpft ist. Kosmetische Eingriffe ohne medizinische Indikation fallen nicht unter diese Befreiung — hier greift die normale Steuersatzregelung (20 % bzw. 13 % ermäßigt).

Bildungsleistungen (§ 6 Abs. 1 Z 20)

Leistungen von privaten Schulen, Universitäten und anderen Bildungseinrichtungen sind befreit, wenn sie zu anerkannten Abschlüssen führen. Der Begriff „anerkannt" bezieht sich auf Abschlüsse, die im österreichischen Bildungssystem offiziell anerkannt sind. Universitäre Lehrgänge, Fachhochschulstudiengänge und berufsbildende Ausbildungen mit Abschlusszertifikat zählen dazu. Reine Weiterbildungskurse ohne formellen Abschluss sind grundsätzlich steuerpflichtig.

Vermietung, Banken, Versicherungen und Apotheken

Die Vermietung von Wohnzwecken ist nach § 6 Abs. 1 Z 12 UStG steuerbefreit — hier kann jedoch durch Optionsausübung auf die Befreiung verzichtet werden (§ 6 Abs. 2 UStG).Bank- und Versicherungsleistungen im Rahmen des typischen Geschäftsbetriebs sind ebenfalls befreit. Apotheken können Nullwertangaben für steuerfreie Medikamentenlieferungen an die Sozialversicherung abgeben.

Vorsteuerabzug bei steuerfreien Umsätzen

Ein wesentlicher Nachteil der Steuerbefreiung: Obwohl keine Umsatzsteuer anfällt, bleibt der Vorsteuerabzug für den leistenden Unternehmer grundsätzlich erhalten — die Eingabe- Umsätze können mit Vorsteuer belastet sein. Bei bestimmten Befreiungen (z. B. Grundstücksvermietung) entfällt jedoch auch der Vorsteuerabzug. Für Exporteure ist dies vorteilhaft: Die Vorsteuer aus Einkäufen kann geltend gemacht werden, obwohl die Ausfuhrlieferung steuerfrei ist.

Rechnungslegung bei Befreiungen

Für steuerfreie Umsätze gelten besondere Anforderungen an die Rechnungslegung (§ 11 UStG). Die Rechnung muss die Steuerbefreiung ausdrücklich ausweisen und die Rechtsgrundlage nennen. Ein falscher oder fehlender Befreiungshinweis kann dazu führen, dass das Finanzamt die Befreiung nicht anerkennt und Nachzahlungen plus Zinsen fordert. Deshalb ist die korrekte Dokumentation in der Buchhaltung essentiell.