Wartość 20% z art. 44 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2024 poz. 226) to stała wartość procentowa określająca mechanizm stopniowego doliczania dochodu korzystającego ze zwolnienia w kolejnych latach podatkowych.
Podstawa prawna
- art. 44 ust. 7f ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2024 poz. 226) ↗
Obowiązuje od: 1. 1. 2022
Wartość 20% z art. 44 ust. 7f uPIT — co oznacza?
Przepis art. 44 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2024 poz. 226) wprowadza mechanizm stopniowego rozliczania dochodu korzystającego ze zwolnienia z obowiązku wpłacania zaliczek na podatek dochodowy. Jest to tzw. ulga na start, która pozwala nowym przedsiębiorcom na czasowe zwolnienie z zaliczek.
Mechanizm doliczania 20% dochodu
Podatnik, który korzystał ze zwolnienia, musi w pięciu kolejnych latach podatkowych doliczać do swoich pozostałych dochodów 20% dochodu, który był zwolniony w roku ulgi. Mechanizm ten zapobiega sytuacji, w której przedsiębiorca całkowicie uniknąłby opodatkowania poprzez jednorazowe rozliczenie dużego dochodu.
Kto korzysta ze zwolnienia
Ze zwolnienia z obowiązku wpłacania zaliczek na podatek dochodowy (ulga na start) mogą korzystać osoby rozpoczynające po raz pierwszy prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej. Zwolnienie trwa przez pełny rok podatkowy (lub dwa lata przy spełnieniu dodatkowych warunków). Warunkiem jest m.in. osiąganie odpowiednio wysokiego przychodu oraz zatrudnianie co najmniej 5 osób.
Przykład obliczenia z 20% doliczeniem
Załóżmy, że przedsiębiorca korzystający ze zwolnienia uzyskał dochód 60 000 zł. W każdym z 5 kolejnych lat będzie musiał doliczyć: 20% × 60 000 zł = 12 000 zł. Jeśli w jednym z tych lat osiągnie również 40 000 zł dochodu z innego źródła, łączny dochód do opodatkowania wyniesie: 40 000 + 12 000 = 52 000 zł.
Ulga na start a składki ZUS
Ulga na start nie zwalnia z obowiązku opłacania składek na ubezpieczenie społeczne (ZUS). Jedynie składki na ubezpieczenie zdrowotne mogą być częściowo odliczane od podatku na zasadach określonych w art. 30c ust. 2 uPIT (dla podatku liniowego) lub w rozliczeniu rocznym (dla skali podatkowej).
Różnica między ulgą na start a Małym ZUS-em
- Ulga na start — zwolnienie z zaliczek PIT przez 1 rok (lub 2 lata)
- Mały ZUS — obniżone składki ZUS przez 36 miesięcy
- 20% doliczenie — dotyczy tylko dochodu zwolnionego, rozłożone na 5 lat
Często zadawane pytania — wartość 20% z art. 44 ust. 7f uPIT
Co oznacza wartość 20% z art. 44 ust. 7f uPIT?
Wartość 20% z art. 44 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2024 poz. 226) określa, że dochód z działalności gospodarczej korzystający ze zwolnienia (ulga na start) podlega doliczeniu do dochodu w kolejnych pięciu latach, w wysokości 20% tego dochodu w każdym z tych lat. Jest to mechanizm zapobiegający nadużywaniu ulgi.
Kogo dotyczy art. 44 ust. 7f uPIT?
Przepis art. 44 ust. 7f uPIT dotyczy podatników, którzy korzystali ze zwolnienia z obowiązku wpłacania zaliczek na podatek dochodowy (tzw. ulga na start). Po okresie zwolnienia dochód jest rozliczany stopniowo przez 5 lat następnych, po 20% rocznie.
Jak długo stosuje się wartość 20% z art. 44 ust. 7f?
Wartość 20% stosuje się przez pięć kolejnych lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku korzystania ze zwolnienia. W każdym z tych lat dolicza się 20% dochodu korzystającego ze zwolnienia do pozostałych dochodów podatnika.
Czy wartość 20% może się zmienić?
Wartość 20% jest stała od wprowadzenia ulgi na start. Zmiana wymagałaby nowelizacji ustawy o PIT. Aktualną treść przepisu można sprawdzić w Dz.U. 2024 poz. 226 na stronie isap.sejm.gov.pl.
Jak obliczyć podatek z uwzględnieniem 20% z art. 44 ust. 7f?
W każdym z pięciu lat po roku ulgi należy doliczyć 20% zwolnionego dochodu do pozostałych dochodów podatnika. Następnie oblicza się podatek od łącznego dochodu według skali podatkowej (12% do 120 000 zł, 32% powyżej). Przykład: zwolniony dochód 50 000 zł → 20% × 50 000 = 10 000 zł doliczane rocznie.