Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2023 poz. 2805) podatnicy podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości dochodów, jeśli mają siedzibę lub zarząd na terytorium RP — są to dwa warunki.
Podstawa prawna
- art. 3 ust. 1 ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2023 poz. 2805) ↗
Obowiązuje od: 1. 1. 2024
Siedziba i zarząd w ustawie o CIT
Artykuł 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (uCIT) stanowi fundament określający zakres podmiotowy nieograniczonego obowiązku podatkowego w CIT. Przepis ten precyzyjnie wskazuje dwa warunki, których spełnienie powoduje, że podatnik podlega opodatkowaniu od całości osiąganych dochodów.
Dwa alternatywne warunki
Podatnik podlega obowiązkowi podatkowemu CIT, jeżeli spełnia przynajmniej jeden z dwóch warunków: posiada siedzibę na terytorium RP lub posiada zarząd na terytorium RP. Są to warunki alternatywne (łączone spójnikiem LUB), co oznacza, że wystarczy spełnienie jednego z nich, aby podatnik stał się polskim rezydentem podatkowym.
Pojęcie siedziby
Siedziba w rozumieniu art. 3 ust. 1 uCIT oznacza miejsce, w którym znajduje się zarząd główny podatnika. Dla spółek kapitałowych jest to z reguły adres wskazany w statucie lub umowie spółki, zgodny z wpisem do Krajowego Rejestru Sądowego.
Pojęcie zarządu
Zarząd na terytorium RP to bardziej złożone pojęcie. Obejmuje sytuacje, w których bieżące sprawy podatnika są prowadzone w sposób zorganizowany i ciągły na terytorium Polski. Przykładem jest prowadzenie spraw na podstawie umów, decyzji lub orzeczeń sądowych polskich organów.
Skutki podatkowe
Podatnik spełniający warunki art. 3 ust. 1 uCIT jest polskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu CIT od całości swoich dochodów, niezależnie od tego, gdzie są one osiągane. Ma to znaczenie m.in. przy unikaniu podwójnego opodatkowania oraz przy stosowaniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Często zadawane pytania — warunki siedziby uCIT
Ile wynosi liczba warunków siedziby lub zarządu w art. 3 uCIT?
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT (Dz.U. 2023 poz. 2805) obowiązują dwa warunki: siedziba lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Oba warunki są wskazane w przepisie jako alternatywa (siedziba LUB zarząd).
Co oznacza siedziba w rozumieniu art. 3 uCIT?
Siedziba podatnika to miejsce, w którym znajduje się zarząd główny lub adres rejestrowy spółki. Dla spółek wpisanych do KRS jest to miejsce wskazane w akcie założycielskim lub statucie.
Co oznacza zarząd na terytorium RP?
Zarząd na terytorium RP oznacza, że bieżące sprawy podatnika są prowadzone w sposób zorganizowany i ciągły na terytorium Polski. Obejmuje to m.in. umowy, decyzje, orzeczenia sądu lub inne dokumenty regulujące działalność.
Kiedy podatnik podlega obowiązkowi podatkowemu w CIT?
Podatnik podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, jeżeli ma siedzibę LUB zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wystarczy spełnienie jednego z dwóch warunków.
Jak art. 3 uCIT wpływa na opodatkowanie dochodów zagranicznych?
Podatnik spełniający warunki art. 3 ust. 1 uCIT podlega nieograniczanemu obowiązkowi podatkowemu — opodatkowuje całość dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (na całym świecie). Jest to tzw. rezydencja podatkowa.