Import usług zagranicznych podlega VAT według stawki 22% lub 23%. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT (Dz.U. 2024 poz. 361). Podatek rozlicza nabywca (reverse charge) w deklaracji VAT.
Podstawa prawna
- art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawa o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2024 poz. 361) ↗
Obowiązuje od: 1. 1. 2025
Import usług — stawka 22% lub 23% VAT
Import usług to mechanizmopodatku od towarów i usług, który ma zastosowanie w sytuacji, gdy polski podatnik (lub podatnik VAT) nabywa usługę od zagranicznego podatnika (z UE lub spoza UE). W przeciwieństwie do krajowej dostawy towarów, przy imporcie usług obowiązek podatkowy powstaje po stronie nabywcy — jest to tzw. mechanizm odwrotnego obciążenia (reverse charge).
Zasada reverse charge przy imporcie usług
Przy imporcie usług polski nabywca sam oblicza i rozlicza VAT należny z tytułu importu usługi. Jednocześnie przysługuje mu prawo do odliczenia tego samego VAT jako podatku naliczonego (jeśli usługa jest związana z działalnością opodatkowaną). W rezultacie dla podatników VAT czynnych mechanizm reverse charge jest neutralny podatkowo — nie generuje dodatkowego kosztu VAT.
Podstawa opodatkowania przy imporcie usług
- Podstawa = wynagrodzenie za usługę + ewentualne koszty doliczane
- Nie wlicza się kwoty VAT do podstawy
- Przy usługach częściowo opodatkowanych — proporcja ma zastosowanie
- Walucie obcej nie przelicza się po kursie średnim NBP — można stosować kurs z faktury
Często zadawane pytania — import usług VAT
Czym różni się import usług od eksportu usług w VAT?
Import usług to nabycie usługi od podatnika zagranicznego (spoza UE lub z UE), która jest wykonana na terytorium Polski. Eksport usług to świadczenie usługi przez polski podmiot na rzecz zagranicznego nabywcy. Przy imporcie usług VAT rozlicza polski nabywca (reverse charge), natomiast przy eksporcie usług stawkę 0% stosuje polski świadczeniodawca.
Jakie stawki VAT stosuje się przy imporcie usług?
Przy imporcie usług stosuje się te same stawki VAT co przy krajowej sprzedaży: 23% stawka podstawowa, 8% stawka obniżona (np. budowlana), 5% stawka preferencyjna (np. żywność, leki), 0% stawka dla eksportu usług. Stawka zależy od kategorii towarowej/usługowej importowanej usługi, analogicznie jak przy krajowej dostawie.
Czy import usług z UE i spoza UE różni się pod względem VAT?
Pod względem stawki VAT — nie. Zarówno import usług z UE, jak i spoza UE podlega VAT w Polsce, jeśli miejsce świadczenia jest na terytorium Polski. Różnica polega na rozliczeniu: przy imporcie z UE podatnik może odliczyć VAT naliczony w tej samej deklaracji (mechanizm samonaliczania), a przy imporcie spoza UE konieczne jest customs clearance i zapłata VAT przy odprawie celnej.
Czy przy imporcie usług trzeba składać deklarację VAT?
Tak. Import usług podlega rozliczeniu w deklaracji VAT-7/VAT-7K. Podatnik wykazuje VAT naliczony z tytułu importu usług (podlegający odliczeniu) oraz VAT należny z tytułu świadczenia usługi na terytorium Polski. W praktyce przy reverse charge kwota VAT naliczonego i należnego zazwyczaj równoważą się (podatek = 0), ale deklaracja i tak musi być złożona.
Jak obliczyć VAT od importu usługi?
VAT od importu usługi oblicza się od podstawy opodatkowania, która obejmuje wynagrodzenie za usługę powiększone o ewentualne koszty doliczane (np. koszty transportu, ubezpieczenia). Podstawa opodatkowania nie obejmuje natomiast samych kwot VAT. Wzór: VAT = podstawa × stawka (np. 22% lub 23%).