Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT) — stawka 23% VAT. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o VAT (Dz.U. 2024 poz. 361). Reverse charge — VAT rozlicza nabywca w Polsce.
Podstawa prawna
- art. 9 ust. 1 ustawa o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2024 poz. 361) ↗
Obowiązuje od: 1. 1. 2025
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT) — 23% VAT
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT) to transakcja, w której podatnik VAT zarejestrowany w Polsce nabywa towary od podatnika VAT z innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej, a towary są przemieszczane do Polski. WNT stanowi krajową dostawę towarów z perspektywy VAT — podlega opodatkowaniu stawką krajową (od 2024 r. — 22% lub stawka obniżona), przy czym obowiązek rozliczenia VAT ciąży na nabywcy.
WNT a dostawa wewnątrzwspólnotowa (WDT)
WNT jest lustrzanym odbiciem dostawy wewnątrzwspólnotowej (WDT). Gdy polski przedsiębiorca sprzedaje towar do Niemiec — dla niego jest to WDT ze stawką 0%. Dla niemieckiego nabywcy ta sama transakcja stanowi WNT opodatkowane stawką niemiecką (w Niemczech stawka wynosi 19%). Obie strony stosują stawkę krajową swojego państwa — mechanizm reverse charge zapewnia neutralność.
Próg 50 000 zł a WNT
- WNT podlega opodatkowaniu z chwilą dostawy towarów, jeśli wartość transakcji przekracza 50 000 zł
- Poniżej 50 000 zł — WNT podlega opodatkowaniu, jeśli nabywca zrezygnował ze zwolnienia dla małego podatnika
- W praktyce większość transakcji B2B przekracza próg 50 000 zł
- Podatnik może dobrowolnie opodatkować WNT również poniżej progu
Często zadawane pytania — WNT 23% VAT
Czym jest wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT)?
WNT to nabycie własności towarów (lub prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) w wyniku transakcji między podatnikami VAT z różnych krajów UE. Towar jest przemieszczany z jednego państwa członkowskiego do drugiego. WNT stanowi nabycie wewnątrzwspólnotowe i podlega opodatkowaniu w kraju nabywcy — analogicznie jak import towarów z UE.
Czy WNT podlega reverse charge?
Tak. WNT jest typowym przypadkiem reverse charge — obowiązek rozliczenia VAT przenosi się na nabywcę. Sprzedawca z UE wystawia fakturę netto (bez VAT lub z adnotacją o reverse charge). Nabywca w Polsce sam wylicza i odprowadza VAT należny od WNT, jednocześnie odliczając go jako VAT naliczony.
Jak obliczyć podstawę opodatkowania WNT?
Podstawa opodatkowania WNT obejmuje cenę nabycia powiększoną o: cło, podatki akcyzowe, opłaty celne, prowizje, koszty transportu i ubezpieczenia do granicy polskiej, pod warunkiem że te elementy są wliczone w cenę i nie zostały w niej uwzględnione. Podstawa nie obejmuje samego VAT.
Czy WNT powstaje przy każdym przemieszczeniu towaru z UE?
Nie. WNT powstaje wyłącznie gdy: (1) nabywca i sprzedawca są podatnikami VAT w swoich krajach, (2) towar jest przemieszczany z kraju sprzedawcy do Polski, (3) nabywca nie korzysta ze zwolnienia dla małego podatnika. Jeśli choćby jedna z tych przesłanek nie jest spełniona (np. sprzedawca jest osobą fizyczną), WNT nie powstaje.
Jak rozliczyć WNT w deklaracji VAT?
W deklaracji VAT-7 (lub VAT-7K) nabywca wykazuje: w pozycji 19 — WNT jako podstawę opodatkowania; w pozycji 21 — VAT należny od WNT (reverse charge); w pozycji 26 (lub 27) — VAT naliczony od WNT (do odliczenia). Przy transakcjach B2B WNT ma neutralny wpływ na saldo VAT — podatek się znosi.