Oblicz VAT przy imporcie usług od zagranicznego dostawcy B2B. Zgodnie z art. 28b uVAT (Dz.U. 2024 poz. 361) miejsce świadczenia usług dla podatnika to kraj nabywcy — Polska. Nabywca samodzielnie nalicza i rozlicza VAT stawką krajową właściwą dla danej usługi.
Podstawa prawna
- art. 28b ustawa o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2024 poz. 361) ↗
Obowiązuje od: 1. 1. 2010
- art. 28c ustawa o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2024 poz. 361) ↗
Obowiązuje od: 1. 1. 2010
VAT import usług — zasada ogólna B2B i B2C
Import usług to mechanizm VAT, w którym polski nabywca — zamiast zagranicznego dostawcy — rozlicza polski podatek VAT. Wynika to z zasady miejsca świadczenia usług zawartej w art. 28b uVAT: dla usług świadczonych na rzecz podatników (B2B) miejscem świadczenia jest kraj nabywcy (Polska), nie kraj dostawcy.
Zasada B2B — art. 28b uVAT
Art. 28b ust. 1 uVAT stanowi: miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Oznacza to, że gdy polska firma kupuje usługę od zagranicznego kontrahenta (USA, Niemcy, UK itd.), to VAT rozlicza w Polsce polska firma — jako import usług — a zagraniczny dostawca wystawia fakturę bez VAT.
Zasada B2C — art. 28c uVAT
Przy usługach dla konsumentów (B2C) — osób prywatnych niebędących podatnikami — obowiązuje zasada odwrotna: miejscem świadczenia jest kraj dostawcy (art. 28c uVAT). Oznacza to, że osoba prywatna w Polsce kupująca usługę od zagranicznej firmy nie rozlicza VAT — płaci podatek zawarty w cenie (jeśli dostawca go pobiera) lub w przypadku B2C z UE stosuje się przepisy OSS.
Przykłady importu usług B2B
- Subskrypcja SaaS (Slack, Salesforce, AWS) od firm z USA → import usług 23%
- Usługi doradcze od konsultanta z UE → import usług stawką właściwą w Polsce
- Reklama Google Ads, Facebook Ads → import usług 23%
- Usługi ubezpieczeniowe → import usług zwolnionych z VAT
Neutralność importu usług
Przy pełnym prawie do odliczenia VAT, import usług jest podatkowo neutralny — VAT należny = VAT naliczony = 0 do zapłaty. Podobnie jak WNT, mechanizm działa jako samonaliczanie. Neutralność odpada gdy nabywca jest podmiotem zwolnionym z VAT lub ma ograniczone prawo do odliczenia.
Często zadawane pytania — VAT import usług
Czym jest import usług w VAT?
Import usług to nabycie usług od zagranicznego dostawcy, gdy miejsce ich świadczenia (określone przepisami uVAT) jest w Polsce i to nabywca — nie zagraniczny dostawca — zobowiązany jest do rozliczenia polskiego VAT. Dotyczy to przede wszystkim usług B2B (business to business) na podstawie art. 28b uVAT, gdzie miejsce świadczenia = kraj nabywcy. Dostawca zagraniczny nie musi rejestrować się w Polsce.
Kto rozlicza VAT przy imporcie usług od zagranicznego dostawcy?
Przy imporcie usług B2B (gdy nabywca jest podatnikiem VAT) VAT rozlicza nabywca w Polsce — nie zagraniczny dostawca. Zagraniczny dostawca wystawia fakturę bez polskiego VAT (VAT0 lub bez VAT). Nabywca wykazuje VAT należny z importu usług w JPK_V7 i jednocześnie (przy pełnym prawie do odliczenia) VAT naliczony — efekt neutralny. Podstawa: art. 28b uVAT.
Jak wykazać import usług w deklaracji JPK_V7?
Import usług wykazuje się w JPK_V7M: VAT należny w poz. K_29 (import usług — pozostałe) lub K_27 (import usług z art. 28b), VAT naliczony w poz. K_43. Faktura zagraniczna powinna być zaewidencjonowana z datą obowiązku podatkowego (zwykle data wykonania usługi lub faktura). Podstawa opodatkowania to przeliczona na złote wartość z faktury zagranicznej.
Jaka stawka VAT stosuje się przy imporcie usług?
Stosuje się stawkę VAT właściwą dla danego rodzaju usług w Polsce — niezależnie od stawki stosowanej przez zagranicznego dostawcę. Większość usług profesjonalnych (IT, doradztwo, reklama) podlega stawce 23%. Usługi finansowe i ubezpieczeniowe są zwolnione z VAT (art. 43 uVAT) — co oznacza wykazanie importu usług bez prawa do odliczenia.
Czy import usług od dostawcy spoza UE podlega VAT?
Tak — import usług B2B od dostawcy spoza UE (np. z USA, UK) podlega tym samym zasadom co import usług z UE. Art. 28b uVAT nie rozróżnia między dostawcami unijnymi i pozaunijnymi — jeśli nabywca jest polskim podatnikiem VAT, rozlicza VAT w Polsce. Przykłady: subskrypcje oprogramowania SaaS, usługi cloud, reklama w mediach społecznościowych od firm z USA.