Der CbCR Safe Harbour nach § 84 MinStG ermöglicht multinationalen Unternehmensgruppen eine vereinfachte Prüfung, ob im jeweiligen Steuerhoheitsgebiet eineErgänzungssteuer (Top-up Tax) anfällt. Werden einer der drei Tests (De-minimis, ETR ≥ 15 %, Routine Profits) bestanden, entfällt die aufwendige GloBE-Berechnung für dieses Land und Jahr.
Safe-Harbour-Prüfung (§ 84 MinStG)
Test 1: De-minimis-Test
Umsatz < 10.000.000 € UND Einkommen < 1.000.000 €
Test 2: ETR-Test
Vereinfachter ETR ≥ 15 % (Übergangssatz 2026)
Test 3: Routine-Profits-Test
Gesamtsteuer ≥ 15 % × qualifizierte Einkommen (= 750.000 €)
CbCR Safe-Harbour-Prüfung nach § 84 MinStG (Mindeststeuergesetz). Übergangssatz 2026: 15 %. Kein Ersatz für eine vollständige Pillar-2-Analyse durch Steuerberater.
Rechtsgrundlage
- § 84 MinStG Mindeststeuergesetz — CbCR Safe Harbour (MinStG) ↗
Gültig ab: 1. 1. 2026
- § 79 MinStG Mindeststeuergesetz — Vereinfachungen (MinStG) ↗
Gültig ab: 1. 1. 2026
CbCR Safe Harbour: Globale Mindeststeuer (Pillar 2) 2026
Was ist der CbCR Safe Harbour (§ 84 MinStG)?
Der CbCR Safe Harbour (Country-by-Country Report Safe Harbour) ist eine Vereinfachungsregelung im Rahmen der globalen Mindeststeuer (Pillar 2). Er erlaubt es Unternehmensgruppen, anhand der bereits vorhandenen CbCR-Daten zu prüfen, ob für ein bestimmtes Steuerhoheitsgebiet eine Ergänzungssteuer geschuldet wird — ohne die vollständige und aufwendige GloBE-Berechnung (Global Anti-Base Erosion Rules) durchführen zu müssen.
Die drei Safe-Harbour-Tests im Überblick
Nach § 84 Abs. 2 MinStG reicht das Bestehen eines einzigen Tests, um Safe-Harbour für das betreffende Land zu erlangen:
Test 1: De-minimis-Test
Dieser Test greift, wenn das Steuerhoheitsgebiet sehr klein ist. Der Safe Harbour gilt, wenn:
- Der Umsatz laut CbCR unter 10 Mio. € liegt, UND
- Die qualifizierten Einkommen unter 1 Mio. € liegen
Beide Bedingungen müssen gleichzeitig erfüllt sein. Für kleine Tochtergesellschaften in Niedrigsteuerländern kann dieser Test besonders relevant sein.
Test 2: ETR-Test (Effektiver Steuersatz)
Der Safe Harbour gilt, wenn der vereinfachte ETR (berechnet aus CbCR-Daten) mindestens den Übergangssatz erreicht:
- 2026: ≥ 15 %
Der vereinfachte ETR wird als Quotient aus den im CbCR ausgewiesenen Steuern und den qualifizierten Einkommen berechnet. Dieser Test ist für viele mittelständische multinationale Gruppen der relevanteste, da sie in den meisten Ländern effektiv über 15 % zahlen.
Test 3: Routine-Profits-Test
Der Safe Harbour gilt, wenn die tatsächliche Gesamtsteuer mindestens 15 % der qualifizierten Einkommen beträgt:
- Gesamtsteuer ≥ qualifizierte Einkommen × 15 %
Dieser Test ist dem ETR-Test ähnlich, basiert jedoch auf absoluten Zahlen statt auf dem Prozentsatz und kann bei Rundungsunterschieden abweichen.
Konsequenzen bei Nichterfüllen des Safe Harbour
Wird keiner der drei Tests bestanden, muss die Unternehmensgruppe für das betreffende Steuerhoheitsgebiet eine vollständige GloBE-Berechnung durchführen. Ergibt diese einen effektiven Steuersatz unter 15 %, ist eine Ergänzungssteuer (Top-up Tax)zu entrichten. Diese wird in Deutschland über das MinStG vom Mutterunternehmen oder einer Zwischenholding erhoben.
Häufige Fragen zum CbCR Safe Harbour
Was ist der Unterschied zwischen CbCR Safe Harbour und GloBE Safe Harbour?
Der CbCR Safe Harbour (§ 84 MinStG) basiert auf vereinfachten CbCR-Daten und ist einfacher anzuwenden. GloBE Safe Harbours nutzen GloBE-konforme Finanzdaten und können abweichen. Der CbCR Safe Harbour gilt nur übergangsweise für die ersten Geschäftsjahre der Pillar-2-Einführung.
Wie lange gilt der CbCR Safe Harbour als Übergangsregelung?
Der CbCR Safe Harbour nach § 84 MinStG ist als Übergangsregelung konzipiert. Er gilt für Geschäftsjahre, die am oder vor dem 31. Dezember 2026 beginnen. Danach müssen Gruppen auf GloBE-konforme Daten umstellen, sofern keine Verlängerung beschlossen wird.
Welche Unternehmensgruppen unterliegen der globalen Mindeststeuer?
Multinationale Unternehmensgruppen mit einem konsolidierten Jahresumsatz von mindestens 750 Mio. € in mindestens zwei der vier vorangegangenen Geschäftsjahre (§ 1 MinStG).
Kann ich für verschiedene Länder unterschiedliche Tests verwenden?
Ja. Die Safe-Harbour-Prüfung erfolgt pro Steuerhoheitsgebiet. Für Land A kann Test 2 bestanden sein, während für Land B alle Tests scheitern und eine GloBE-Berechnung erforderlich ist.
Was sind qualifizierte Einkommen im Sinne des MinStG?
Qualifizierte Einkommen sind die im CbCR ausgewiesenen Vorsteuergewinne/-verluste der Unternehmensgruppe im jeweiligen Steuerhoheitsgebiet, korrigiert um bestimmte GloBE-Anpassungen (§ 15 ff. MinStG).
Gilt der CbCR Safe Harbour auch für rein inländische Unternehmensgruppen?
Nein. Die globale Mindeststeuer (Pillar 2) und der CbCR Safe Harbour gelten ausschließlich für multinationale Unternehmensgruppen, die in mehr als einem Steuerhoheitsgebiet tätig sind.