Sprawdź, czy Twoja spółka korzysta ze zwolnienia dywidend holdingowych. Zgodnie z art. 22 ust. 4–4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2024 poz. 307) wymagane jest spełnienie 4 warunków: 10% udziału, 2 lata posiadania, siedziba w PL/UE/EOG i opodatkowanie CIT.
Podstawa prawna
- art. 22 ust. 4 ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2024 poz. 307) ↗
Obowiązuje od: 1. 1. 2018
- art. 22 ust. 4a ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2024 poz. 307) ↗
Obowiązuje od: 1. 1. 2018
Zwolnienie dywidend holdingowych — zasady i warunki
Zwolnienie dywidend z podatku CIT to jeden z kluczowych instrumentów zachęcających do inwestycji kapitałowych i tworzenia struktur holdingowych. Mechanizm ten eliminuje efekt podwójnego opodatkowania tego samego dochodu — raz na poziomie spółki wypłacającej dywidendę (CIT spółki), drugi raz na poziomie spółki otrzymującej (podatek od dywidendy).
Cztery warunki zwolnienia
Aby dywidenda była zwolniona z podatku CIT, muszą być spełnione łącznie cztery warunki określone w art. 22 ust. 4–4a uCIT. Po pierwsze: spółka wypłacająca musi mieć siedzibę w Polsce lub w innym państwie UE/EOG. Po drugie: spółka uzyskująca przychód musi podlegać opodatkowaniu CIT od całości swojego dochodu w Polsce lub w państwie UE/EOG.
Warunek udziałowy i czasowy
Trzeci warunek wymaga posiadania minimum 10% udziału w kapitale spółki wypłacającej. Czwarty warunek — nieprzerwane 2 lata posiadania — oznacza, że przez cały okres podatnik musi zachować status udziałowca. Jakiekolwiek zbycie przerywa ciągłość i wymaga spełnienia warunku od nowa.
Praktyczne znaczenie dla holdingów
Zwolnienie holdingowe jest szczególnie istotne dla grup kapitałowych, które inwestują w akcje lub udziały innych spółek. Pozwala na wielokrotne reinwestowanie zysków bez efektu kumulacji podatkowej. Przykładowo: spółka-matka posiadająca 25% udziałów w spółce-córce przez 3 lata może otrzymywać dywidendy całkowicie zwolnione z CIT.
Często zadawane pytania — zwolnienie dywidend holdingowych
Jakie warunki musi spełnić spółka, aby korzystać ze zwolnienia dywidend?
Zwolnienie przysługuje, gdy łącznie spełnione są cztery warunki: (1) spółka wypłacająca ma siedzibę w Polsce lub w państwie UE/EOG, (2) spółka uzyskująca przychód podlega w tym państwie opodatkowaniu CIT od całości dochodu, (3) posiadany udział wynosi co najmniej 10%, (4) udziały są posiadane nieprzerwanie przez okres 2 lat.
Czy okres posiadania udziałów może upłynąć po otrzymaniu dywidendy?
Tak. Zgodnie z art. 22 ust. 4a uCIT warunek 2-letniego posiadania musi być spełniony na dzień: (a) połączenia lub podziału spółki, (b) wymiany udziałów, (c) wpływu przychodu z tytułu udziału. Oznacza to, że 2-letni okres może upłynąć PRZED otrzymaniem dywidendy.
Co oznacza „nieprzerwanie przez okres dwóch lat"?
Oznacza to, że przez cały okres 2 lat podatnik musi nieprzerwanie posiadać udziały spełniające warunek minimum 10%. Jakiekolwiek zbycie udziałów (nawet częściowe) przerywa ciągłość i powoduje, że warunek nie jest spełniony.
Czy spółka z UE również kwalifikuje do zwolnienia?
Tak, pod warunkiem że spółka z UE, od której otrzymujemy dywidendę, sama podlega opodatkowaniu CIT od całości swojego dochodu w tym państwie członkowskim (bez względu na wysokość stawki). Musi też spełniać warunek minimum 10% udziału przez 2 lata.
Co się dzieje gdy spółka utraci prawo do zwolnienia w trakcie roku?
W przypadku utraty warunków zwolnienia (np. zbycia udziałów przed upływem 2 lat) dywidendy otrzymane w okresie, gdy warunki były spełnione, pozostają zwolnione. Natomiast przychody uzyskane po utracie warunków podlegają opodatkowaniu stawką 19%.