Kalkulator oblicza maksymalne koszty finansowania dłużnego (KFD) zaliczane do KUP: wyższy z limitów — 3 000 000 zł lub 30% EBITDA podatkowego. Nadwyżka jest NKUP, przenoszona na 5 lat. Podstawa: art. 15c ustawy o CIT (Dz.U. 2024 poz. 307).
Podstawa prawna
- art. 15c ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2024 poz. 307) ↗
Obowiązuje od: 1. 1. 2018
Thin cap CIT — ograniczenie kosztów finansowania dłużnego
Przepisy thin cap (cienkiej kapitalizacji) ograniczają możliwość zaliczania do kosztów podatkowych CIT nadmiernych kosztów finansowania dłużnego. Celem regulacji jest zapobieganie erozji podstawy podatkowej przez nadmierne zadłużenie spółek.
Co to są koszty finansowania dłużnego (KFD)
KFD obejmują wszelkie koszty związane z pozyskaniem finansowania: odsetki od pożyczek i kredytów, dyskonto obligacji, opłaty za gwarancje i poręczenia, koszty zabezpieczenia stopy procentowej (swapy), inne opłaty związane z instrumentami dłużnymi.
Mechanizm limitu
Efektywny limit KFD zaliczalnych do KUP = max(3 000 000 zł; 30% EBITDA). EBITDA podatkowe oblicza się jako: wynik podatkowy + amortyzacja + KFD − przychody odsetkowe. Jeśli KFD przekraczają limit, nadwyżka jest NKUP w danym roku.
Przenoszenie nadwyżki na 5 lat
Art. 15c ust. 9 uCIT: nadwyżka KFD ponad limit może być zaliczona do KUP w kolejnych 5 latach podatkowych, proporcjonalnie do wolnej kwoty limitu. Podatnik ma obowiązek wykazania nadwyżki w zeznaniu rocznym CIT-8.
Podmioty zwolnione
Banki, ubezpieczyciele, fundusze inwestycyjne i inne instytucje finansowe są wyłączone z przepisów art. 15c uCIT. Podatnicy, których KFD nie przekracza 3 000 000 zł, nie muszą stosować ograniczeń thin cap (przepis nie znajdzie zastosowania).
Często zadawane pytania — thin cap CIT
Czym jest ograniczenie kosztów finansowania dłużnego (thin cap)?
Przepisy thin cap (art. 15c uCIT) ograniczają możliwość zaliczania do kosztów podatkowych nadmiernych kosztów finansowania dłużnego (KFD). KFD obejmują odsetki, dyskonto, opłaty za instrumenty dłużne. Nadwyżka KFD ponad limit jest NKUP (niestanowiącym kosztu uzyskania przychodów) i może być przenoszona na kolejne 5 lat.
Jak obliczyć EBITDA na potrzeby Art. 15c uCIT?
EBITDA podatkowe = (przychody − przychody odsetkowe) − (koszty − amortyzacja − KFD). Czyli: wynik podatkowy + amortyzacja + KFD − przychody odsetkowe. Limituje koszty finansowania dłużnego do 30% tej kwoty.
Ile wynosi limit bezwzględny kosztów finansowania dłużnego?
Limit bezwzględny wynosi 3 000 000 zł. Efektywny limit = wyższy z: (a) 3 000 000 zł lub (b) 30% EBITDA podatkowego. Oznacza to, że podatnicy z niską EBITDA mogą i tak zaliczyć do KUP KFD do 3 000 000 zł.
Co się dzieje z nadwyżką kosztów finansowania ponad limit?
Nadwyżka KFD ponad limit (NKUP w danym roku) może być odliczona w kolejnych 5 latach podatkowych (art. 15c ust. 9 uCIT). Podatnik musi wykazać nadwyżkę w zeznaniu CIT-8 i pilnować, by była odliczona przed upływem 5 lat.
Które podmioty są zwolnione z ograniczenia thin cap?
Przepisów art. 15c uCIT nie stosuje się do: instytucji finansowych (banki, zakłady ubezpieczeń, fundusze), podatników których KFD nie przekracza 3 000 000 zł, podmiotów będących spółkami publicznego pożytku. Wyłączone są też transakcje z niepowiązanymi podmiotami, jeśli KFD dotyczy emisji obligacji na rynku regulowanym.