Oblicz podatek u źródła (WHT) 20% od wypłat dla nierezydentów. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT (Dz.U. 2023 poz. 2805) stawka 20% obejmuje odsetki, należności licencyjne i know-how wypłacane podmiotom zagranicznym.
Podstawa prawna
- art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2023 poz. 2805) ↗
Obowiązuje od: 1. 1. 2024
Podatek u źródła (WHT) 20% od wypłat dla nierezydentów
Podatek u źródła (Withholding Tax, WHT) to mechanizm poboru podatku u źródła przy wypłacie dochodu nierezydentowi. Polski płatnik (spółka) jest zobowiązany do pobrania i odprowadzenia podatku w momencie wypłaty należności na rzecz podmiotu zagranicznego. WHT 20% dotyczy w szczególności odsetek, należności licencyjnych i praw do know-how.
Zakres przedmiotowy WHT 20%
Art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT obejmuje swoim zakresem szeroki katalog należności: odsetki od wszelkich tytułów (pożyczki, obligacje, odsetki za zwłokę w płatnościach handlowych), wynagrodzenie za używanie lub prawo do używania praw autorskich, patentów, projektów wynalazczych, znaków towarowych, wzorów użytkowych i zdobniczych. Od 2021 roku zakres rozszerzono o wynagrodzenie za przekazanie prawa do know-how.
Obniżone stawki i zwolnienia (umowy DTC)
Polska zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z ponad 80 państwami. Większość z nich przewiduje obniżone stawki WHT — typowo 5% lub 10% dla odsetek i należności licencyjnych. Aby zastosować stawkę z umowy, płatnik musi uzyskać certyfikat rezydencji podatkowej od nierezydenta i złożyć oświadczenie o beneficjencie rzeczywistym. Procedura safe harbour upraszcza zastosowanie obniżonej stawki.
Rola płatnika WHT
Polska spółka wypłacająca należność nierezydentowi jest płatnikiem WHT. Jej obowiązki obejmują: obliczenie podatku od kwoty brutto, pobranie zaliczki na podatek, wpłatę do 15. dnia następnego miesiąca, wystawienie informacji podatkowej dla nierezydenta. Odpowiedzialność za prawidłowe pobranie WHT spoczywa na płatniku — nawet jeśli nierezydent później zakwestionuje pobór.
Prawo do odliczenia WHT
Zapłacony WHT może być odliczony od podatku dochodowego w Polsce, jeśli dochód podlega opodatkowaniu w ramach działalności gospodarczej nierezydenta i jest rzeczywiście związany z polskim zakładem. W praktyce odliczenie WHT jest możliwe, jeśli dochód jest przypisywany do zagranicznego zakładu podatkowego podatnika i jest tamopodatkowany.
Często zadawane pytania — WHT 20%
Kiedy pobiera się WHT 20%?
Podatek u źródła (WHT) 20% pobiera się od wypłat należności brutto na rzecz nierezydentów (podmiotów zagranicznych) z tytułu: odsetek, należności licencyjnych, praw określonych w art. 21 ust. 1 pkt 1 uCIT (w tym know-how). Podstawa prawna: art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT (Dz.U. 2023 poz. 2805).
Jakie wypłaty podlegają podatkowi u źródła 20%?
Stawce 20% podlegają: odsetki od pożyczek, obligacji, depozytów; należności licencyjne (za użycie praw autorskich, patentów, znaków towarowych); wynagrodzenie za przekazanie know-how; dywidendy (teoretycznie stawka 20%, ale zależy od umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania). Wszystkie te wypłaty na rzecz nierezydentów podlegają WHT.
Czy umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania obniża WHT?
Tak. Jeśli umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (np. polsko-niemiecka, polsko-holenderska) przewiduje obniżoną stawkę lub zwolnienie, płatnik może zastosować obniżoną stawkę. Wymaga to: certyfikatu rezydencji podatkowej otrzymanego od odbiorcy, złożenia oświadczenia przez odbiorcę, że beneficjent jest rzeczywistym właścicielem wypłaty.
Kto jest płatnikiem podatku u źródła?
Płatnikiem WHT jest polska spółka dokonująca wypłaty na rzecz nierezydenta. To polski podmiot (spółka, oddział) jest odpowiedzialny za: obliczenie podatku od wypłacanej kwoty brutto, pobranie WHT, wpłatę do urzędu skarbowego, wystawienie informacji PIT-8C lub CIT-10 dla nierezydenta.
Jak złożyć deklarację WHT?
Płatnik WHT składa deklarację CIT-10(4) — miesięczną lub kwartalną (zależnie od statusu). Deklarację składa się do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty. Jednocześnie płatnik przekazuje nierezydentowi informację o pobranym WHT (formularz PIT-8C dla os. fiz. lub CIT-10 dla spółek).