Výpočet úpravy základu dane pri hybridných nesúladoch na Slovensku. Úprava = vylúčené výdavky × sadzba dane SR.
Právny základ
- § 17i Zákon o dani z príjmov (595/2003 Z.z.) ↗
Hybridné nesúlady — úprava základu dane pri nesúladnom odpočítaní
Účinné od: 1. 1. 2020
Stručne k téme: Hybridné nesúlady na Slovensku 2026
Hybridné nesúlady sú daňové situácie, pri ktorých existuje rozdiel v daňovom zachytení určitej položky (výdavku, príjmu, úroku) medzi rôznymi jurisdikciami. Tieto nesúlady môžu viesť k dvojitému odpočtu nákladov alebo naopak k žiadnemu odpočtu, čo narúša spravodlivé zdanenie. Upravuje ich § 17i zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov.
Typy hybridných nesúladov
Rozlišujeme niekoľko typov hybridných nesúladov: (1) nesúlad na úrovni výdavkov — výdavok je odpočítateľný v jednej krajine, ale nie v druhej; (2) nesúlad na úrovni príjmov — príjem je zdanený v jednej krajine, ale oslobodený v druhej; (3) regresné nesúlady — rovnaká platba je odpočítateľná dvakrát.
Výpočet úpravy základu dane
Pri zistení hybridného nesúladu sa vylúčené výdavky (náklady), ktoré nie sú riadne zachytené v zahraničnej jurisdikcii, vynásobia sadzbou dane SR (%). Výsledná čiastka sa pripočíta k základu dane na Slovensku, čím sa zabezpečí, že príjmy zdanené v SR nebudú predmetom dvojitého odpočtu.
Povinnosti daňovníka
Daňovník je povinný identifikovať a zdokumentovať všetky situácie, ktoré môžu predstavovať hybridný nesúlad. Povinnosť sa vzťahuje na transakcie s prepojenými osobami v zahraničí, kde existuje riziko, že určité položky nebudú zachytené rovnako v oboch jurisdikciách.
Súvislosť s medzinárodnými pravidlami
Pravidlá pre hybridné nesúlady sú súčasťou širšieho rámca proti vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam (BEPS — Base Erosion and Profit Shifting). Slovensko ich implementuje prostredníctvom pravidiel v ZDP s cieľom zabezpečiť, aby zisky boli zdanené tam, kde je skutočne vytvorená hodnota.
Časté otázky o hybridných nesúladoch
Čo je hybridný nesúlad?
Hybridný nesúlad vzniká, keď existuje rozdiel v daňovom zachytení určitej položky medzi rôznymi jurisdikciami — napríklad výdavok je odpočítateľný v jednej krajine, ale nie je zachytený rovnako v inej. To môže viesť k dvojitému odpočtu alebo k žiadnemu odpočtu.
Ako sa upravuje základ dane pri hybridných nesúladoch?
Pri hybridnom nesúlade sa základ dane upravuje tak, že vylúčené výdavky (náklady) sa vynásobia sadzbou dane SR (%). Výsledkom je čiastka, ktorá sa pripočíta alebo odpočíta od základu dane na strane slovenského subjektu.
Akú sadzbu dane mám použiť?
Pre účely výpočtu sa používa štandardná sadzba dane z príjmu právnických osôb v SR, ktorá je 21 %. Ak sa uplatňuje znížená sadzba (napr. pre mikroúčtovné jednotky), použije sa táto sadzba.
Kto má povinnosť úpravy základu dane pri hybridných nesúladoch?
Povinnosť sa týka subjektov, ktoré majú pridružené zahraničné subjekty (závislé osoby) alebo ktoré uzatvárajú transakcie s prepojenými osobami v iných jurisdikciách za podmienok, ktoré môžu viesť k hybridným nesúladovým situáciám.
Aký je vzťah medzi § 17i a § 17j (reverznými hybridmi)?
§ 17i sa zaoberá situáciami, kde existuje nesúlad medzi odpočtom nákladov v jednej jurisdikcii a ich nezachytením v inej. § 17j sa zaoberá reverznými hybridnými subjektmi, kde nesúlad vzniká na strane príimu (výnosov). Oba ustanovenia sú súčasťou pravidiel proti vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam.