Výpočet základu dane pri reverznom hybridnom subjekte na Slovensku. Základ = príjmy - náklady neodčerpané na úrovni spoločníka.
Právny základ
- § 17j Zákon o dani z príjmov (595/2003 Z.z.) ↗
Reverzný hybridný subjekt — výpočet základu dane
Účinné od: 1. 1. 2020
Stručne k téme: Reverzný hybridný subjekt na Slovensku 2026
Reverzný hybridný subjekt je právnická osoba, ktorá je z pohľadu daňového zákona určitého štátu transparentná (teda jej príjmy a výdavky sa pripisujú spoločníkom), ale v štáte registrácie tejto právnickej osoby je považovaná za netransparentnú (zdaniteľným subjektom je samotná právnická osoba). Upravuje ju § 17j zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov.
Výpočet základu dane
Základ dane reverzného hybridného subjektu sa vypočítava ako rozdiel medzi príjmami (výnosmi) subjektu a nákladmi neodčerpanými na úrovni spoločníka. Tento vzorec zabezpečuje, že príjmy, ktoré nie sú zachytené v zahraničí na úrovni spoločníka, sú zdanené na Slovensku.
Príklady reverzných hybridov
Typickým príkladom reverzného hybridného subjektu je spoločnosť registrovaná v jurisdikcii, ktorá považuje právnické osoby za samostatné subjekty dane (napr. Slovensko), ale spoločník v inej jurisdikcii je povinný zdaňovať podiel na zisku tejto spoločnosti ako svoj vlastný príjem.
Povinnosti a zdaňovanie
Subjekt, ktorý je identifikovaný ako reverzný hybridný subjekt, musí vykázať základ dane vo svojej daňovom priznaní na Slovensku. Základ dane sa následne zdaní štandardnou sadzbou dane z príjmu právnických osôb (21 %).
Časté otázky o reverznom hybridnom subjekte
Čo je reverzný hybridný subjekt?
Reverzný hybridný subjekt je právnická osoba, ktorá je pre účely dane z príjmu považovaná za transparentnú v štáte svojej registrácie, ale nie je transparentnou v štáте jej spoločníka. To znamená, že príjmy a výdavky subjektu sú zdanené na úrovni spoločníka, nie na úrovni subjektu.
Ako sa počíta základ dane pri reverznom hybridnom subjekte?
Základ dane sa počíta ako príjmy subjektu minus náklady neodčerpané na úrovni spoločníka. Výsledná suma predstavuje základ, z ktorého sa následne vypočítava daň.
Aký je rozdiel medzi reverzným hybridným subjektom (§ 17j) a hybridným nesúladom (§ 17i)?
§ 17i sa zaoberá situáciami, kde existuje nesúlad v odpočte nákladov (výdavkov) medzi jurisdikciami. § 17j sa zaoberá reverznými hybridmi, kde nesúlad vzniká na úrovni príjmov — príjem je zachytený v jednej jurisdikcii ako príjem subjektu, ale v druhej ako príjem spoločníka.
Kto má povinnosť počítať základ dane podľa § 17j?
Povinnosť sa týka subjektov, ktoré sú reverznými hybridnými subjektmi podľa definície v ZDP. Ide o právnické osoby registrované v SR, ktorých spoločníci v zahraničí nezahŕňajú príjmy a výdavky subjektu do svojho základu dane.
Ako sa zdaňuje príjem spoločníka z reverzného hybridného subjektu?
Príjem spoločníka zo základu dane reverzného hybridného subjektu sa zdaní v štáte jeho rezidencie podľa pravidiel tohto štátu. Na Slovensku sa zdanenie môže upraviť podľa zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, ak taká zmluva existuje.