Výpočet odpočítateľnej časti úrokových nákladov na Slovensku. Odpočítateľná časť = min(úrokové náklady, 30 % EBITDA). Neodpočítateľná časť sa prenáša do ďalších období.
Právny základ
- § 17k Zákon o dani z príjmov (595/2003 Z.z.) ↗
Obmedzenie úrokových nákladov — pravidlo 30 % EBITDA
Účinné od: 1. 1. 2020
Stručne k téme: Obmedzenie úrokových nákladov na Slovensku 2026
Obmedzenie úrokových nákladov je dôležité daňové pravidlo zavedené v roku 2020, ktoré obmedzuje odpočítateľnosť úrokových nákladov (výdavkov) na základe hospodárskeho výsledku spoločnosti. Upravuje ho § 17k zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov. Cieľom tohto pravidla je zabrániť nadmernému zadlžovaniu a úprave zisku prostredníctvom úrokových platieb.
Pravidlo 30 % EBITDA
Základným pravidlom je, že odpočítateľná časť úrokových nákladov nesmie presiahnuť 30 % hodnoty EBITDA. EBITDA predstavuje zisk pred úrokmi, daňami a odpismi (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization). Tento ukazovateľ slúži ako proxy pre schopnosť spoločnosti hradiť svoje úrokové záväzky z provoznej činnosti.
Výpočet odpočítateľnej časti
Odpočítateľná časť úrokových nákladov sa vypočíta ako minimum z dvoch hodnôt: skutočných úrokových nákladov a limitu stanoveného ako 30 % EBITDA. Ak sú úrokové náklady nižšie ako 30 % EBITDA, celá suma úrokových nákladov je daňovo odpočítateľná. V opačnom prípade sa len časť do limitu odpočíta a zvyšok sa stáva neodpočítateľným.
Neodpočítateľná časť a jej prenos
Časť úrokových nákladov, ktorá presahuje limit 30 % EBITDA, sa považuje za neodpočítateľnú. Táto suma sa prenáša do nasledujúcich zdaňovacích období, kde sa opäť posudzuje podľa pravidla 30 % EBITDA. To znamená, že v budúcich obdobiach, keď EBITDA vzrastie alebo úrokové náklady klesnú, môže sa prenesená časť stať odpočítateľnou.
Výnimky a alternatívne pravidlá
Pre malé podniky s obratom do určitej výšky môže platiť alternatívny limit. Daňovník si môže vybrať, či použije pravidlo 30 % EBITDA, alebo fixný limit vo výške 30 miliónov eur. Toto pravidlo zabezpečuje, že aj menšie spoločnosti môžu odpočítať úrokové náklady v primeranej výške.
Časté otázky o obmedzení úrokových nákladov
Čo je obmedzenie úrokových nákladov podľa § 17k ZDP?
Od roku 2020 je zavedené pravidlo, že odpočítateľná časť úrokových nákladov (výdavkov) je limitovaná na 30 % hodnoty EBITDA. Ak úrokové náklady presiahnu tento limit, rozdiel sa považuje za neodpočítateľný a prenáša sa do ďalších zdaňovacích období.
Ako sa počíta odpočítateľná časť úrokových nákladov?
Odpočítateľná časť sa vypočíta ako minimálna hodnota z úrokových nákladov a 30 % EBITDA. Ak sú úrokové náklady nižšie ako 30 % EBITDA, celá suma úrokových nákladov je odpočítateľná.
Čo znamená neodpočítateľná časť úrokových nákladov?
Neodpočítateľná časť predstavuje rozdiel medzi skutočnými úrokovými nákladmi a limitom (30 % EBITDA). Tento rozdiel sa prenáša do budúcich období a môže byť odpočítaný v nasledujúcich rokach, keď to daňové pravidlá umožnia.
Aký je vzťah medzi úrokovými nákladmi a EBITDA pre výpočet limitu?
Limit sa počíta ako 30 % EBITDA (zisk pred úrokmi, daňami a odpismi). Ak sú úrokové náklady vyššie ako tento limit, časť nad limit je neodpočítateľná. Vzorec: neodpočítateľná časť = max(úrokové náklady - 30 % EBITDA, 0).
Kto môže využiť odpočet úrokových nákladov podľa § 17k?
Pravidlo sa vzťahuje na všetkých daňovníkov, ktorí majú úrokové náklady. Najmä sa týka spoločností s financovaním prostredníctvom úverov a pôžičiek. Pre malé podniky môže byť limit stanovený alternatívne podľa osobitných pravidiel.
Ako sa zaokrúhľuje výsledná suma?
Všetky sumy sa zaokrúhľujú na dve desatinné miesta podľa matematických pravidiel zaokrúhľovania. Limit aj odpočítateľná časť sú vždy vyjadrené v eurách s presnosťou na centy.
Môže sa neodpočítateľná časť úrokových nákladov prenášať do ďalších rokov?
Áno, neodpočítateľná časť úrokových nákladov sa prenáša do nasledujúcich zdaňovacích období. V budúcich obdobiach sa opäť aplikuje pravidlo 30 % EBITDA a prenesená časť sa môže stať odpočítateľnou, ak to limity umožnia.