Das Maßgeblichkeitsprinzip ist eines der zentralen Konzepte des deutschen Steuerrechts. Nach § 5 des Einkommensteuergesetzes (EStG) ist die Buchführung nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung (GoB), wie sie für Kaufleute nach dem Handelsgesetzbuch (HGB) vorgeschrieben ist, auch für die steuerliche Gewinnermittlung maßgeblich. Dieses Prinzip bedeutet, dass der in der Handelsbilanz ausgewiesene Jahresüberschuss grundsätzlich auch der Besteuerung zugrunde gelegt wird. In der Praxis führt dies dazu, dass viele Unternehmen ihre Handelsbilanz als Ausgangspunkt für die Steuerbilanz nehmen und dann steuerliche Korrekturen vornehmen.

Warum weichen Handelsbilanz und Steuerbilanz voneinander ab?

Obwohl das Maßgeblichkeitsprinzip grundsätzlich gilt, ist die steuerliche Gewinnermittlung nicht identisch mit der handelsrechtlichen. Das Steuerrecht verfolgt andere Ziele als das Bilanzrecht: Während die Handelsbilanz vor allem die Vermögens- und Ertragslage eines Unternehmens transparent darstellen soll, dient die Steuerbilanz der公平en Besteuerung und der Sicherstellung desSteueraufkommens. Daher normiert das EStG zahlreiche Abweichungen, sogenannte steuerliche Korrekturen, die teils als Hinzurechnungen (Erhöhungen) und teils als Abziehungen (Minderungen) des HGB-Gewinns zu behandeln sind. Diese Unterschiede haben erhebliche Auswirkungen auf die Steuerbelastung eines Unternehmens.

Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben nach § 4 Abs. 5 EStG

Eine der wichtigsten Korrekturen betrifft die nicht abzugsfähigen Betriebsausgaben nach § 4 Abs. 5 EStG. Diese Norm verbietet den Abzug von Aufwendungen, die zwar den handelsrechtlichen Gewinn gemindert haben, steuerlich aber aus verschiedenen Gründen nicht anerkannt werden. Hierzu gehören insbesondere Geschenke mit einem Wert von mehr als 50 € pro Empfänger und Jahr, unangemessene Aufwendungen für die Bewirtung von Geschäftspartnern, Aufwendungen für Jagd, Fischerei oder ähnliche Freizeitaktivitäten, Bußgelder und Strafen sowie angemessene Repräsentationskosten nur zu einem Anteil von 30 Prozent. Diese Hinzurechnungen erhöhen den steuerpflichtigen Gewinn und damit die Steuerbelastung.

Steuerlich unzulässige Rückstellungen

Ein weiterer wesentlicher Unterschied betrifft Rückstellungen. Während das HGB die Bildung vielfältiger Rückstellungen erlaubt (z.B. für drohende Verluste aus schweben- den Geschäften, für Jubiläen, für unterlassene Instandhaltung), sind viele dieser Rückstellungen steuerlich nicht anerkannt. Besonders relevant ist das Passivierungsverbot für Drohverlustrückstellungen nach § 5 Abs. 4a EStG, das seit vielen Jahren für erhebli- che Bilanzierungsunterschiede sorgt. Auch Jubiläumsrückstellungen für Arbeitnehmer sind steuerlich nicht zulässig. Diese Rückstellungen müssen im Rahmen der steuerlichen Gewinnermittlung hinzugerechnet werden.

Investitionsabzugsbetrag nach § 7g EStG

Der Investitionsabzugsbetrag (§ 7g EStG) ist ein beliebtes steuerliches Instrument zur Förderung von Investitionen in bewegliche Wirtschaftsgüter. Er ermöglicht es, bis zu 50 Prozent der geplanten Anschaffungskosten bereits vor der tatsächlichen Investition steuerlich geltend zu machen und damit den Gewinn in einem früheren Jahr zu mindern. Die Voraussetzungen sind streng: Das Wirtschaftsgut muss im Jahr der Anschaffung und im darauffolgenden Jahr nahezu ausschließlich betrieblich genutzt werden. Der Gesamt- betrag aller Investitionsabzugsbeträge eines Unternehmens darf 200.000 € nicht übersteigen. Im Jahr der Anschaffung wird der Investitionsabzugsbetrag gewinnerhöhend aufgelöst und durch eine Sonderabschreibung ersetzt. Für Einzelunternehmer und Gesellschafter von Personengesellschaften kann der Investitionsabzugsbetrag daher eine attraktive Gestaltungsmöglichkeit darstellen, um Steuern zu sparen und Investitionen vorzuziehen.